【律師報稅】律師事務所稅務申報全攻略：部頒標準 vs. 帳載核實，哪種申報方式最適合？

身為專業律師，法庭上的攻防是您的強項，但面對年度稅務時，您是否也曾對這些問題感到「法條之外」的困擾：​「執行業務所得」到底怎麼報才合法又省稅？什麼是「部頒費用率」？「書審純益率」又是什麼？我的收入一定要被扣繳嗎？更重要的是，那些辛苦支出的辦公室開銷，究竟哪些才能被國稅局認可為「合規費用」？​

律師的所得性質與一般薪資完全不同，申報方式的選擇（獨資、合署或合夥）直接決定了您的節稅空間。如果不懂國稅局的勾稽機制，不僅可能發生「判決所得歸戶錯誤」的冤枉事，還可能因為漏報了「非訟收入」而面臨罰鍰。

一、 選擇律師事務所組織型態：稅務路徑大不同

• 獨資： 由律師個人獨立經營，所得在扣除必要成本後，全數併入個人的綜合所得稅申報。負責人本人不得領取薪資或列報伙食費，以避免重複扣除。

• 合署： 多位獨立律師共用空間，但各自擁有獨立統編、獨立承接案件並各自申報所得。共同支出（如房租、水電、行政人員薪資）需依「合署契約」載明之比例分攤扣除。

• 合夥： 眾人共同經營並共用單一統編。事務所計算總利潤後，按「合夥契約」比例分配盈餘給各合夥人。合夥律師若有實際執行業務，其薪資可在不超過同業水準下核實列報。

組織型態	稅務處理重點	負責人限制
獨資	所得併入個人綜所稅。	負責人不得領取薪資或列報伙食費。
合署	獨立統編、獨立接案。	共同支出需依「合署契約」比例分攤並留存憑證。
合夥	單一統編，按比例分配利潤。	合夥律師可列報薪資（需於契約載明且符合同業水準）。

二、 收入認列與勾稽：善用 XCA 憑證掌握非訟收入

​律師所得申報的精髓在於「收付實現原則（現金基礎制）」，即實際收到報酬時才認列所得。然而，實務上國稅局端常依據法院的「結案判決年度」自動歸戶，這往往與律師實際收款時間存在落差。為了避免重複課稅或漏報風險，建議採取以下實務對策：

1.國稅局公佈的【執行業務者收入標準】

當律師未依法記帳或無法提供足夠證明時，國稅局會依照每年度公布的標準來核計收入。以 113 年度標準為例，這也是國稅局對律師收入的「底線」認定：

1. 民事訴訟、刑事訴訟、刑事偵查、刑事審判裁定、刑事審判少年案件：每一程序在直轄市及市(即原省轄市，下同)四萬元，在縣三萬五千元。但義務案件、發回更審案件或屬「保全」、「提存」、「聲請」案件，經提出約定不另收費文件，經查明屬實者，免計；其僅代撰書狀者，每件在直轄市及市一萬元，在縣九千元。
2. 公證案件：每件在直轄市及市五千元，在縣四千元。
3. 登記案件：每件五千元。
4. 擔任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人案件：按標的物財產價值百分之九計算收入；無標的物每件在直轄市及市二萬元，在縣一萬六千元。
5. 代理申報遺產稅、贈與稅案件：遺產稅每件在直轄市及市四萬元，在縣三萬五千元；贈與稅每件在直轄市及市二萬元，在縣一萬五千元。
6. 代理申請復查或異議、訴願、行政訴訟及再審：每一程序在直轄市及市四萬五千元，在縣三萬五千元。
7. 受聘為法律顧問之顧問費及車馬費，另計。

2. 應對「判決年度歸戶」：備註案號是關鍵

​國稅局常依據「結案判決年度」認定所得歸屬，容易導致「預收酬金」與「判決年度」產生時間差，引發重複勾稽風險。

• ​策略（事前備註）： 在申報收入明細時，務必在備註欄加註「法院案號」，主動協助國稅局勾稽申報軌跡。
• ​救濟（事後更正）： 若遭錯誤歸戶，需提供收款證明（如存摺/匯款紀錄）、委任書及收據，向稅捐稽徵機關申請更正。

​3. 預防漏報神器：申請 XCA 組織憑證

​許多律師會忽略非訟案件的收入，建議一定一定申請 XCA 組織及團體憑證 以進行精準對帳。

• ​操作流程：
  1. ​前往「組織及團體憑證管理中心 (XCA)」申請憑證。
  2. ​申請完成後，發函給所屬律師公會辦理聯結。
• ​效用： 完成聯結後，報稅時即可下載查詢「非訟案件」的收入資料，確保帳上紀錄與國稅局資料庫同步，從源頭降低漏報補稅的風險。

4. 防止受僱律師歸戶錯誤

​國稅局系統有時會將判決書上的承辦律師視為所得人，造成受僱律師被誤課稅。

• ​關鍵動作： 事務所應在每年 2 月底前，向國稅局遞交「受僱律師承辦案件明細表」。
• ​目的： 明確告知國稅局該案件所得應歸屬於「事務所」而非受僱律師個人，避免受僱律師收到不正確的稅單。

三、 所得計算方式：部頒標準 vs. 帳載核實

律師在申報執行業務所得時，可以根據自身的帳務健全程度，從以下兩種計算方式中擇優適用：

1. 財政部頒定費用率（未設帳）

當事務所未設置帳簿或無法提供完整費用憑證時，國稅局會依據財政部頒定的標準費用率來推算所得額。其標準如下：

• 一般案件收入： 費用率為 30%（即所得額佔收入的 70%）。
• 政府政策案件（法扶、義務辯護）： 費用率提高至 50%，鼓勵律師參與公益。
• 實報實銷之政府補助款： 費用率為 100%（補助款全額沖抵支出，無所得產生）。
• 利息與其他收入： 費用率為 0%（需全額列入所得計算）。

2. 帳載數核實申報（設帳）

如果事務所具備會計人員或委託會計師處理，且實際成本（如高額租金、員工勞退、軟體授權）超過收入的 30%，則建議採「核實申報」，您可以從以下三種基準中擇一適用：

• 按「書審純益率」標準申報： 依照財政部各年度公布之書審純益率標準計課。(113年度為35%)
• 按「前三年平均純益率」申報： 參考事務所過往穩定的獲利水準。
  • 排除極端值：前三年的純益率，若有低於6%者，要先剔除再求平均值
  • 除非，營業額達㇐定金額且今年申報值、前三年平均值誤差在1%內
  • 適用要件：
    • 依前三年平均純益率，計算自行調整金額欄課稅所得額，需高於帳載金額欄核算所得額
    • 亦即，帳載金額欄位的純益率，要低於前三年平均純益率，才可以用
• 依「帳載數核實申報」： 最精準反映事務所經營實況的方式，確保每一分支出都能抵稅。

3.申報程序：

1. 先於【執行業務暨其他所得者電子申報系統】計入，填註合夥比例
2. 再於【綜合所得稅電子結算申報繳稅系統】的所得資料欄位中登入

四、 常見費用扣除的限制與規範：核實申報的節稅關鍵

若律師事務所採「核實申報」，各項開支必須與業務相關，且需符合國稅局的限額規範。以下整理出律師最常遇到的費用認列重點：
(資料來源：執行業務所得查核辦法)

1. 人事與薪資支出

• 獨資/合署： 不得列報個人薪資及伙食費，以避免重複扣除之不公。
• 合夥： 須在「合夥契約」載明薪資，且在不超過同業通常水準內核實認列。
• 受僱人員： 須領有扣繳憑單，且金額需與「薪資調查表」記載一致。

2. 辦公室租金

• 自有房屋： 獨資負責人若使用自有房屋執業，不得列支租金。
• 合署/合夥特殊情況： 若租用其中一位參與律師的自有房屋，則可列支租金（須辦理扣繳）。
• 住辦合一： 執業地址與住所相同時，租金應按面積比例計算（或由國稅局依實況核實認定）。

3. 出差旅費

• 出差需備妥「差旅報告單」。
• 膳雜費限額：負責人 700 元/日、員工 600 元/日。
  • 注意： 若報支金額超過限額，超出的部分應轉列為員工的薪資所得。
• 交通費認列原則： 應以搭乘大眾運輸工具之收據、票根或發票為憑核實認列。
• 大眾運輸憑證：
  • 高鐵/台鐵： 需留存票根或電子票證報銷憑證。
  • 飛機： 需檢附機票票根（或電子機票）及登機證存根。
• 計程車資核實認定： 律師往返法院或客戶處常需搭乘計程車，國稅局准以「出差人證明」（詳列日期、起訖點、案號及事由）為憑核實認定，不受一般膳雜費限額限制。
• 必備文件： 必須備妥載明日期、地點、訪談對象、訴訟案號及出差目的之「差旅報告單」，以證明該筆交通支出與業務直接相關。

4. 交際費與廣告費

• 交際費： 針對「特定對象」之公關建立，限額為執行業務收入之 5%，超額將被剔除。
• 廣告費： 針對「不特定對象」之宣傳（如媒體邀稿、法律講座），則無金額上限。

5. 折舊、修繕與水電雜項開支

• 資產認列：
  • 律所購置固定資產，應填具【財產目錄】
  • 金額超過 8 萬元且耐用年數 2 年以上者（如自用車輛、大型影印機）需提列折舊。自用車輛限額為 250 萬元。
• 折舊費用：依法定【固定資產耐用年限表】，採直接平均法計算折舊費用
  • 房屋(折舊)：
    • 所有權登記在律師名下，但用於律所業務，仍可列折舊費用
    • 依律所的使用面積比例，分攤當年度折舊費用；或折舊費用的1/2列支
  • 車輛(折舊)：
    • 所有權登記律師名下，用於執業的車輛，仍可列折舊費用
    • 2004/1/1之後的自用乘人小汽車，總成本限額NTD250萬
    • 實際購置金額/使用年限>NTD250萬/法定耐用年限，導致折舊費用超限，超限剔除
• 修繕費： 修繕固定資產(購買小額短效的固定資產)限耐用年數未滿 2 年，或金額在 8 萬元以下者可一次列支。
• 水電瓦斯費：
  • 未過戶，但實際由律所執業所使用，在提出具體證明後，即可列支
  • 若與家庭合用且無法明確劃分，相關費用通常以 1/2 認列。
• 電話費：
  • 電信事業載有律所抬頭的收據
  • 若電話屬執業律師所有，用於事務所業務但尚未過戶，導致電信收據抬頭與律所不相符，提出具體證明之後，即可列支
• 書報雜誌： 購置六法全書、法律期刊等專業書籍可列支；休閒刊物則不可。

6. 其他必要費用

• 複委託費： 委託副代理律師或鑑價機構之費用。須有合約與扣繳憑單，且金額不得超過原取得之報酬。
• 職工福利：
  • 限額為收入之 2%。
  • 限舉辦全部員工的文康、旅遊活動及聚餐等費用，可先以職工福利科目列支
  • 全員參加之旅遊免計員工所得；特定員工補助則應併入薪資課稅。

五、 行政負擔與法規義務：除了所得稅，您還需注意這些

法律事務所除了年度的執行業務所得申報外，日常營運中還扮演著「扣繳單位」的角色，需承擔以下行政義務：

1. 扣繳義務 (Withholding Tax)

事務所作為給付人，在支付特定費用時須代為扣繳稅款並申報：

• 薪資與租金： 支付員工薪資、房東租金時，需依規定扣繳（境內居住者通常為薪資按表或 5%、租金 10%）。
• 複委託費（副代理費）： 委託其他律師或鑑價機構時，需取得收據並辦理扣繳申報。
• 須於時限前繳稅並申報： 每月給付後的 10 日內需繳清扣繳稅款，並於每年 1 月底前完成年度彙報。

2. 印花稅 (Stamp Tax)

律師執行業務收受銀錢所開立的收據，屬於印花稅法規範的「銀錢收據」：

• 稅率： 應按金額貼用 4‰（千分之四） 的印花稅票。
• 省力對策： 若收據量大，建議向地方稅務局申請「印花稅彙總繳納」，每兩個月申報一次，省去逐張貼票、銷花的困擾。

3. 二代健保補充保費 (2nd Generation NHI)

事務所作為「投保單位」，需負擔額外的社會保險成本：

• 雇主負擔： 當月支付的薪資總額超過受僱員工投保金額總額時，事務所須針對差額繳納 2.11% 的雇主補充保費。
• 個人扣取： 若支付給非所內投保的律師（如複委託）或個人房東之租金達門檻，亦需代扣個人補充保費。

結語

律師事務所的稅務規劃不只是為了節稅，更是為了「合規」以降低被查帳的風險。不論規模大小，依法設置並留存帳簿憑證是基本義務。想了解更多關於「執行業務所得」的申報細節，或需要客製化的事務所帳務建議嗎？歡迎加 LINE @ 諮詢。